Главная Обратная связь Поможем написать вашу работу!

Дисциплины:

Архитектура (936)
Биология (6393)
География (744)
История (25)
Компьютеры (1497)
Кулинария (2184)
Культура (3938)
Литература (5778)
Математика (5918)
Медицина (9278)
Механика (2776)
Образование (13883)
Политика (26404)
Правоведение (321)
Психология (56518)
Религия (1833)
Социология (23400)
Спорт (2350)
Строительство (17942)
Технология (5741)
Транспорт (14634)
Физика (1043)
Философия (440)
Финансы (17336)
Химия (4931)
Экология (6055)
Экономика (9200)
Электроника (7621)






Пропорциональная консолидация



По отношению к совместной деятельности (в Международных стандартах финансовой отчетности — МСФО — используется термин "совместно контролируемые компании") применяется включение в консолидированную отчетность активов, обязательств, доходов и расходов пропорционально доле контроля над такими предприятиями. Этот так называемая пропорциональная консолидация. Логика ее достаточно проста: с одной стороны, инвестор имеет право на свою долю активов, а с другой стороны — отвечает по обязательствам также в размере своей доли.


39.Характеристика общепринятых международных принципов подготовки консолидированной отчетности

Общепринятые международные принципы подготовки консолидированной отчетности включают в себя:

1. Принцип ясности и полноты отражения информации означает, что данные и информация, содержащиеся в консолидированной отчетности, должны быть изложены на таком уровне, чтобы их мог понять любой подготовленный пользователь. Полнота отражения предполагает то, что все активы, обязательства, расходы и доходы должны быть представлены в консолидированной отчетности группы в полном объеме независимо от доли материнской организации, включая долю меньшинства - доля, не обеспечивающая контроль. Результат группа организаций выглядела как единое целое

2. Принцип собственного капитала. Поскольку материнская организация и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых компаний, результатов их финансовой деятельности и созданных резервов.

3. Принцип ясного представления.Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме. Она должна давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового вложения, прибылей и убытков организаций, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

4. Принцип постоянства.Применение данного принципа предполагает, что методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии непрерывности деятельности. В случае каких-либо отклонений они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности.



5. Существенность.Консолидированная отчетность должна содержать данные и информацию, существенную для принятия решений и ориентированную на пользователей. раскрытие должны быть проведены в отношении статей КО , величина которых может существенно повлиять на принятие управленческих решений пользователей отчетности.

6. Использование единых методов оценки.Активы и пассивы, доходы и расходы, отраженные в консолидированной отчетности должны быть учтены в соответствии с едиными принципами.

7. Принцип единого периода и даты составления отчетности.Консолидированная отчетность должна составляться за один и тот же отчетный период и на одну и ту же дату баланса. Как правило, используется дата подготовки баланса материнской организации. Показатели отчетности дочерних организаций должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности. Если даты окончания финансового года организаций группы не совпадают, дочерняя организация должна составить промежуточную финансовую отчетность, соответствующую финансовому году материнской организации.

8. Принцип консерватизмаВ ситуации, когда неопределенность измерения порождает разновероятные размеры прибыли, группа должна предоставить в консолидированной отчетности наименьшую величину прибыли. Исходя из принципа консерватизма, группа должна стремиться отразить в консолидированной отчетности все расходы и не отражать в ней доходы в случае отсутствия достаточных критериев их признания.




40.Профессиональное регулирование сводной отчетности в международной практике

В Европейском союзе (ЕС) вопросы бухгалтерского учета, связанные с подготовкой консолидированной отчетности регулируются прямо или косвенно европейскими директивами, а именно:

· 4 директивой «ЕС» - регулирующей порядок ведения и представления ежегодной отчетности акционерных обществ;

· 6 директиве «ЕС» - разъясняющей вопросы разделения акционерных обществ;

· 7 директиве «ЕС»- устанавливающей порядок составления консолидированной отчетности акционерных обществ;

· 8 директиве- определяющей квалификационные требования, предъявляемые к аудиторам;

· 11 директиве - регулирует порядок опубликования документов и сведений в связи с созданием иностранными организациями своих филиалов на территории государств – участников «ЕС».

В США вопросы консолидированной отчетности рассматриваются в следующих стандартах GAAP USA - ARB 51, FAS 94, FAS 144, SAB 51, SAB 84, EITF 96-16, FIN 46.

Актуальность вопросов консолидации в условиях глобализации с одной стороны и наличие различных практик с другой, привели к пониманию необходимости выработке единых подходов в решении этих вопросов.

В международной практике порядок консолидации отчетности регулируется непосредственно МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная отчетность».

В нем дается следующее определение консолидированной отчетности– это финансовая отчетность группы организаций, включая материнскую и дочерние организации, составленная как финансовая отчетность группы.Материнская организация – организация, имеющая одну или несколько дочерних организаций.Дочерняя организация – это организация, которая контролируется материнской компанией.



Единство международной практики консолидации отчетности обеспечивается действием: МСФО (IFRS) 3 «Объединения предприятий» и МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и индивидуальная отчетность». Последние редакции этих стандартов опубликованы в январе 2008, с датой вступления с годового периода, начинающегося с 1 июля 2009 года. Применение данной редакции в отношении более ранних периодов разрешено, начиная с годовых периодов после 30 июня 2007 года. Редакции представляют собой завершение второго этапа проекта по конвергенции со стандартом США (GAAP USA) «Объединения предприятий». На подготовку КНС по международным стандартам могут оказывать влияния положения МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные организации» и МСФО 31 «Совместные организации».

 


41.Нормативное регулирование подготовки сводной отчетности в Российской Федерации

В 1995 г. издан приказ Минфина в России «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации»от 28 июля 1995 г. № 81. Он регулировал вопросы составление консолидированной отчетности.

В 1996 г. Минфином России издал приказ «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30 декабря 1996 г. №112, отменивший приказ от 28 июля 1995 г. № 81.

В 112 дается более точное определение сводной отчетности, и определяются случаи, в которых она составляется. Данный приказ имеет силу и в настоящее время. Документ регулирует вопросы подготовки консолидированной отчетности. В нем дано определение сводной отчетности и определяется случай в котором она составляется.

«Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций (п.1.1 №112).

В 1997 г. в свет вышло Постановление Правительства РФ от 9 января 1997 г. №24 утвердившее «Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы». В этом документе прямо раскрывались подходы к консолидированной отчетности. Оно действовало вплоть до 2007г.

В 1998 г. в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N344) вводится пункт о сводной бухгалтерской отчетности.

«В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации».

В 2004г. был разработан проект федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности». При разработке положений законопроекта его разработчики положили в основу, в первую очередь общепринятые международные подходы, изложенные в международных стандартах финансовой отчетности (далее МСФО). Законодатели ориентировались, прежде всего, на банковскую сферу, поскольку порядок составления, представления и опубликования финансовой отчетности по МСФО кредитными организациями и применение ее в целях банковского надзора установлены Банком России в соответствии с банковским законодательством Российской Федерации. В настоящее время данный законопроект не вступил в силу, и имеет статус проекта, не принятого законодательно.

Вместе с тем, в последние годы потребность законодательного закрепления обязанности групп подготавливать консолидированную отчетность в Российской Федерации усилилась в связи с возросшим интересом государства к вопросам формирования доходной части государственного бюджета за счет налогов, уплачиваемых организациями группы. Для обеспечения действия закона №190-ФЗ «О финансово-промышленных группах» в 2005 г. был разработан ряд документов.

В этой связи вопросы подготовки консолидированной отчетности рассматриваются в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180).

Консолидированная финансовая отчетность определяется в ней как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. КО выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям.

Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее.

Концепция содержит в себе следующие этапы развития вопросов консолидированной отчетности:

- 2004-2007гг. - обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам;

-2008-2010гг. - обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам.

В системе российских правил (стандартов) бухгалтерского учета отдельный бухгалтерский стандарт, посвященный вопросу составления консолидированной отчетности, отсутствует.

Основным недостатком действующей нормативной базы в РФ является смешение понятий сводной и консолидированной отчетности по сравнению с общепринятой международной практикой. В ней принято различать понятия сводной и консолидированной отчетности, как по содержанию, так и по форме.

В международной практике сводная отчетность – отчетность, подготавливаемая внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами.

Консолидированная отчетность – отчетность группы, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных организаций, как по формальным, так и по не формальным признакам.

Различаются. В первом случае – это управление организацией, во – втором – управление группы юр.лиц.

Отличается техника составления. В первом случае простое сложение показателей. Во втором – исключение внутренних оборотов.

В соответствии с №112 бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:

1. головная организация обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

2. головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

3. при наличии у головной организации иных способов опред. решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:

1. доля голосующих акций, или доля в уставном капитале дочернего общества и доля голосующих акций, или доля в уставном капитале зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

2. головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

 


42.Консолидированная отчетность и факторы, обуславливающие необходимость ее составления

Одним из механизмов управления группами, является подготовка консолидированной отчетности.

Необходимость ее составления определяется следующими основными факторами:

4. финансирование деятельности за счет привлечения источников с различных рынков капитала как национальных, так и международных, как в форме кредитов, так и в форме привлечения капитала через фондовые биржи;

5. потребность в информации о деятельности группы у инвесторов и акционеров;

6. необходимость в информации для управления внутри группы.

Назначение консолидированной отчетности –представление в обобщенном виде данных для характеристики имущественного состояния и финансового положения группы как единого целого.

Отличительная особенность консолидированной отчетности заключается в том, что она не является бухгалтерской отчетностью юридически самостоятельного хозяйствующего субъекта. При ее подготовке исключаются, элиминируются отдельные показатели индивидуальной отчетности организаций, входящих в группу, с целью исключения повторного счета внутри групповых операций.

В международной практике принято считать, что информация такой отчетности используется:

· в целях государственного регулирования национальных экономик определения роли и места группы в экономическом развитии государств и регионов, реализации экономических программ развития.

· для целей внутреннего управления выработки общей корпоративной стратегии развития, проведения скоординированной финансово экономической политики.

· для информирования общественности и инвесторов о деятельности группы, позволяющей им судить об имущественном и финансовом положении группы.

К наиболее важным задачам подготовки консолидированной отчетности, относятся:

· четкое определение сферы применения и статуса такой отчетности

· разработка единых принципов ее подготовки

· использование единой методологии подготовки

· повышение качества и прозрачности финансовой информации, используемой для привлечения дополнительных инвестиций.


43.Процедура признания факта объединения бизнеса в целях подготовки консолидированной отчетности в соответствии с МСФО

Признание факта объединения предприятий в целях МСФО осуществляется при условии приобретения контроля над бизнесом. В этот момент Группа начинает свое существование. Объединение бизнеса рассматривается как одна отчитывающаяся компания.

Пересмотренный стандарт по консолидации МСФО (IAS) 27 предполагает применение модели экономического субъекта, вместо модели материнской компании. Модель экономического субъекта предполагает рассмотрение всех лиц, имеющих вклады в уставном капитале, в качестве акционеров экономического субъекта, даже если они не являются акционерами материнской компании. Подход материнской компании рассматривает финансовую отчетность с точки зрения акционеров материнской компании.

Объединение учитывается методом покупки, применение которого предполагает следующую последовательность действий (шагов):

1. идентификация покупателя;

2. оценка стоимости объединения бизнеса (предприятия);

3. определение вознаграждения по сделке и условного вознаграждения;

4. определение затрат по сделке приобретения

5. распределение на дату приобретения стоимости объединения бизнеса на приобретенные активы, включая нематериальные; принятые обязательства и условные обязательства

6. определение гудвила – деловой репутации

7. определение не контролируемой доли - доли меньшинства.

Способами осуществления сделки по приобретению являются:

1. выпуск долей участия в капитале - покупка акций, долей;

2. покупка чистых активов;

3. принятие, признание обязательств другой компании;

4. покупка части активов другой организации, которые вместе образуют один или несколько видов бизнеса

5. без передачи возмещения, посредством только договора.

При приобретении могут использоваться следующие формы расчетов:

1. выпуск долевых инструментов;

2. перевод денежных средств;

3. передача эквивалентов денежных средств и/или других активов;

4. сочетание вышеперечисленных вариантов.

Покупатель должен идентифицировать дату приобретения и дату обмена

Для правильного определения момента, когда в финансовой отчетности надо признавать факт объединения, важно различать дату приобретения и дату обмена.

Дата обмена_ – дата каждой отдельной сделки в рамках объединения.

Дата приобретения- дата фактической передачи контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой организации покупателю, не зависящая от соблюдения всех принятых юридических процедур.

Существующая до момента приобретения контроля доля покупателя в приобретаемой компании должна быть переоценена по справедливой стоимости на дату приобретения. Любое изменение стоимости отражается в отчете о прибылях и убытках (вместе с доходами, ранее учтенными в составе капитала и относящимися к существующей доле).

Начиная с даты приобретения организация-покупатель признает в консолидированном балансеидентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемой организации; положительную или отрицательную величину гудвилла, возникшего при приобретении.

В случае если, до момента объединения (приобретения контроля) покупатель обладал долей в капитале приобретаемой компании, то считается, что вся эта доля «уступается» или «продается» в целях приобретения контроля над всем бизнесом. При ее «продаже» отражается прибыль или убыток.

После даты приобретения организация-покупатель отражает в своем отчете о прибылях и убытках прибыли и убытки приобретаемой организации путем включения ее доходов и расходов исходя из стоимости объединения организаций для покупателя. В результате объединения в балансе идентифицированного покупателя отражаются активы и обязательства приобретенных, контролируемых компаний


44.Корректировка финансовой отчетности на условные и постбалансовые события

Условные событие -это условие или обстоятельство, конечный результат которого, прибыль или убыток, будет подтвержден только при наступлении или ненаступлении одного или нескольких неопределенных событий в будущем.

События, происходящие после отчетной даты -это те события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят между отчетной датой и принятием решения о публикации финансовой отчетности. Могут быть выделены два типа таких событий:

(a) дающие дополнительное подтверждение условиям, которые имелись на отчетную дату; и

(b) указывающие на условия, возникающие после отчетной даты.

Целью МСФО 10 «Условные события и события, произошедшие после отчетной даты» является установить:

· когда организация должна уточнять данные финансовой отчетности с учетом событий после отчетной даты;

· требования к информации, которую организация должна раскрывать в отношении даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, а также событий после отчетной даты.

Кроме того, в соответствии с настоящим стандартом организация не должна составлять свою финансовую отчетность исходя из допущения непрерывности деятельности, если события после отчетной даты указывают на неприменимость допущения непрерывности деятельности.

Согласно данному стандарту, постбалансовые события происходят от отчетной даты до даты ее утверждения к публикации и подразделяются на требующие корректировки отчетности и на раскрываемые лишь в пояснениях. В отчетность вносятся поправки активов и обязательств на события, являющиеся продолжением отраженных в отчетности (обязательства по пенсионному плану, долгосрочной аренде, налог на прибыль, убытки), при экстраординарном изменении активов и обязательств (катастрофы, пожар и т.п.).

Поправки на постбалансовые операции производятся также, если нарушается принцип непрерывной деятельности (при значительных убытках, устойчивой неплатежеспособности, процедуре банкротства). Дивиденды, начисленные (объявленные) после отчетной даты, не признаются обязательствами на отчетную дату. Они раскрываются в пояснениях (в балансе) отдельной статьей капитала.

Активы и обязательства не корректируются, если они не являются продолжением отраженных в отчетности, но раскрываются в пояснениях при их влиянии на решение пользователей (приобретение другой компании). В пояснениях приводится также дата публикации отчетности и ответственные – за публикацию. Поправки отчетности на условные постбалансовые события не применяются.

Согласно МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», резерв обязательств образуется, если обязательства есть результат прошлого события, и если оно вызовет уменьшение выгод при погашении обязательства. Условием является надежная оценка обязательства и наличие риска неопределенности.

Резерв начисляется на основе достоверной оценки затрат, вызываемых погашением обязательств на отчетную дату. Резерв используется по целевому назначению, т.е для тех затрат, по которым он был первоначально создан. Резерв пересматривается на отчетную дату и восстанавливается в прибыли, если затраты не ожидаются.

Резерв, создаваемый под затраты по реконструкции, должен быть обоснован планом реконструкции. При этом за счет резерва списываются только прямые затраты. Резерв не образуется под ожидаемые убытки и под заведомо убыточные контракты.

Стандарт рекомендует признавать условные обязательства в отчетности по принципу начисления в составе расходов и обязательств, если есть вероятность их наступления. Оценка должна производится с учетом вероятности на основе имеющейся на дату публикации информации, и может быть уменьшена на сумму риска. Условная прибыль не признается в отчетности как активы и доход, а в пояснениях раскрывается при абсолютной вероятности ее получения. Условные постбалансовые обязательства не признаются в отчетности, а так5же в связи с ненадежностью оценки, и раскрываются в пояснениях, причем раскрытия не требуется, если их погашение является отдаленным.

Условные активы не признаются в отчетности и раскрываются в пояснении при абсолютной вероятности их получения.

В пояснениях раскрывается информация по условным обязательствам - балансовая стоимость на начало и конец отчетного года, использование (восстановление) резервов условных обязательств в течение отчетного года, краткое раскрытие содержания каждого резерва по времени и сумме использования. Данные за прошлые периоды не требуются.

Если раскрытие условных обязательств может нанести ущерб компании в процессе урегулирования спора с другими сторонами, то раскрывается не вся информация, а приводятся общие сведения, с указанием причин ее нераскрытия.


Просмотров 510

Эта страница нарушает авторские права




allrefrs.ru - 2021 год. Все права принадлежат их авторам!