Главная Обратная связь

Дисциплины:

Архитектура (936)
Биология (6393)
География (744)
История (25)
Компьютеры (1497)
Кулинария (2184)
Культура (3938)
Литература (5778)
Математика (5918)
Медицина (9278)
Механика (2776)
Образование (13883)
Политика (26404)
Правоведение (321)
Психология (56518)
Религия (1833)
Социология (23400)
Спорт (2350)
Строительство (17942)
Технология (5741)
Транспорт (14634)
Физика (1043)
Философия (440)
Финансы (17336)
Химия (4931)
Экология (6055)
Экономика (9200)
Электроника (7621)






Контроль дебиторской задолженности



 

Для контроля за дебиторской задолженности целесообразно использовать показатели оборачиваемости долговых обязательств, периода их погашения, отношения общей суммы долгов дебиторов к общей сумме активов и объему продаж.

Оборачиваемость дебиторской задолженности исчисляется как отношение объема годовой продажи в кредит к средней величине дебиторской задолженности по счетам. Если объем реализации продукции и услуг подвержен сильным колебаниям в пределах года, дебиторскую задолженность следует рассчитать как средневзвешенную величину по данным об остатках этой задолженности на конец месяца или квартала. [20,с.144]

Период погашения долговых обязательств дебиторов определяют путем деления числа дней в году на оборачиваемость дебиторской задолженности в днях. Чем больше время просрочки в уплате задолженности, тем выше риск ее непогашения. Длительный период погашения дебиторской задолженности считается оправданным при освоении нового рынка старых товаров или при выходе на рынок с новой продукцией. Допускается это и как средство в конкурентной борьбе, но лишь для отдельных товаров и покупателей.

Дебиторская задолженность по отношению к общей сумме активов характеризует ее удельный вес в стоимости имущества и обязательств организации. Увеличение этого показателя свидетельствует об усилении отвлечения денежных средств предприятия из оборота и должно оцениваться негативно. [20,с.144]

Дебиторская задолженность, отнесенная к объему продаж, характеризует качество управления процессом реализации продукции, товаров и услуг. Увеличение остатка долгов дебиторов по сравнению с предыдущим годом может свидетельствовать об определенных трудностях со сбытом продукции и товаров.

Пример. Объем продаж, сумму активов и дебиторскую задолженность предприятия характеризуют следующие данные:

 

┌──────────────────────────────────────────────┬───────────┬──────

│ │ 31.12.06 │ 31.12.07 │

├──────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤



│Объем продаж, тыс. руб. │ 9600000 │ 10200000 │

├──────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│Стоимость активов, руб. │ 15400000 │ 16800000 │

├──────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│Дебиторская задолженность, руб. │ 180000 │ 240000 │

└──────────────────────────────────────────────┴───────────┴──────




На первое января 2002 г. дебиторская задолженность составляла 150000 руб.

 

Показатели риска задолженности дебиторов:

┌───────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┐

│Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз │ 58,180 │ 48,570 │

├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│Период погашения долгов дебиторов, дни │ 0,063 │ 0,075 │

├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│Дебиторская задолженность к стоимости активов │ 0,012 │ 0,014 │

├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│Дебиторская задолженность к стоимости активов │ 0,012 │ 0,024 │

└───────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┘

 

Оборачиваемость дебиторской задолженности за сравниваемые периоды исчислена так:

 

Состав, сроки образования и обеспеченность дебиторской задолженности

(тыс. руб.)

┌───────────────────┬──────────────────┬────────────────────────────────┐

│ Дебиторы │Сумма задолженнос-│ В том числе по срокам │

│ │ти │ │

│ ├─────────┬────────┼──────┬──────┬──────┬─────┬─────┤

│ │на начало│на конец│до 2│от 2│от 6│от 1│от 2│

│ │ года │ года │ мес. │до 6│до 12│до 2│до 3│

│ │ │ │ │ мес. │ мес.│ лет │ лет │

├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤

│Покупатели и заказ-│ 18000 │ 20400 │ 10200│ 7300 │ 1600│ 500 │ 800│

│чики, в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤

│ "А" │ 3400 │ 4200 │ 2700 │ 1300 │ 200 │ │ │

├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤

│ "Б" │ 5600 │ 7800 │ 2200 │ │ │ 4800│ 800│

├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤

│ "В" │ 900 │ 900 │ │ │ │ 900 │ │

├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤

│Авансы выданные │ 7600 │ 8200 │ 8200 │ │ │ │ │

├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤

│Прочие дебиторы │ 10300 │ 15900 │ 5000 │ 4100 │ 5100│ 1200│ 500│

├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤

│Итого │ 35900 │ 44500 │ 23400│ 11400│ 6700│ 1799│ 1300│

├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤

│В % к итогу │ │ 100 │ 52,6 │ 25,6 │ 15,1│ 3,8 │ 2,9│

├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤

│В том числе обеспе-│ │ │ │ │ │ │ │

│ченная: поручитель-│ │ │ │ │ │ │ │

│ством │ 10000 │ 10000 │ 6000 │ 4000 │ │ │ │

├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤

│векселями │ 8200 │ 9100 │ 2900 │ 3100 │ 3100│ │ │

├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤

│Итого │ 18200 │ 19100 │ 8900 │ 7100 │ 3100│ │ │

├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤

│Уровень обеспечения│ 50,7 │ 42,9 │ 38,0 │ 62,2 │ 46,3│ │ │

│задолженности, % │ │ │ │ │ │ │ │

└───────────────────┴─────────┴────────┴──────┴──────┴──────┴─────┴─────┘

 

Из приведенных расчетов видно, что все соотношения, характеризующие степень возможного риска дебиторской задолженности, ухудшились. Следовательно, риск ее роста и возможности неплатежей увеличились. [20,с.105]

Существенную роль в оценке риска дебиторской задолженности играют безнадежные долги и вероятность их увеличения. Неоправданное занижение или полное исключение их вероятности уменьшают реальную сумму доходов. Для оценки динамики безнадежной дебиторской задолженности необходимо проанализировать соотношение сомнительных долгов к общей сумме дебиторской задолженности и безнадежных долгов к общему объему продаж.

В настоящее время по налоговому законодательству сомнительной признается любая задолженность в случае, если она не погашена в сроки, определенные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Безнадежными считаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности и обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (на основании акта государственного органа или ликвидации организации).

Следует иметь в виду, что это - налоговые критерии, законодательно установленные с позиций невозможности искусственного занижения величины налогооблагаемой прибыли. Сейчас их можно считать приемлемыми и для бухгалтерского учета, но со временем, когда предприятия существенно расширят границы самостоятельности в проведении учетной политики, позволяющие иметь финансовый результат, отличный от того, что определен в налоговом учете, ситуация может измениться. Право считать возврат дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной получат сами предприятия, и тогда завышение таких долгов будет представлять собой прием бухгалтерского учета, с помощью которого, с ведома собственников, можно на законных основаниях занизить размер чистой прибыли.

К существенному искажению величины реально полученных предприятием доходов приводит и доначисление резерва по сомнительным долгам из-за недостаточности ранее произведенных отчислений.

Пример. Величина объема продаж, общей дебиторской задолженности и сомнительных к возврату долгов характеризуется следующими данными:

 

┌────────────────────────────────────────────────┬──────────┬───────────┐

│ │ 2001 г. │ 2002 г. │

├────────────────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┤

│Объем продаж, руб. │ 1800000 │ 2400000 │

├────────────────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┤

│Дебиторская задолженность, руб. │ 560000 │ 720000 │

├────────────────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┤

│Сомнительные долги, руб. │ 40000 │ 50000 │

├────────────────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┤

│Соотношение сомнительной задолженности и продаж │ 0,022 │ 0,021 │

├────────────────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┤

│Соотношение сомнительных и общих долгов дебито-│ 0,071 │ 0,069 │

│ров │ │ │

└────────────────────────────────────────────────┴──────────┴───────────┘

 

Из-за того, что объем продаж ненадежным в платежеспособном отношении покупателям возрос, сомнительные к возврату долги дебиторов увеличились. Однако их соотношение с объемом реализации продукции, товаров и услуг снизилось. Это свидетельствует о том, что чистая прибыль и реальная к возврату дебиторская задолженность несколько завышены, а величина чистой прибыли, несмотря на увеличение объема продаж на 600 тыс. руб., должна быть уменьшена. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то сумма остатка резерва присоединяется при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам деятельности организации. [15,с.125]

Определенную часть дебиторской задолженности составляют товары, возвращенные покупателями из-за претензий к их качеству или по другим основаниям. Их величина и динамика должны подвергаться тщательному анализу для выяснения конкретных причин возврата. При этом сумма предполагаемых доходов от реализации таких товаров и чистой прибыли организации должна быть существенно уменьшена.

Большое значение для финансового управления предприятием имеет анализ тенденций изменения соотношения краткосрочной задолженности и общей суммы долгов, а также соотношения краткосрочной задолженности и величины доходов организации в анализируемом периоде.

При оценке краткосрочной дебиторской задолженности ее необходимо подразделить на обычную ("спокойную"), например, по расчетам с поставщиками, имеющими с организацией постоянные, устойчивые хозяйственные связи, и срочную дебиторскую задолженность, например, по платежам за кредит с истекающим сроком предоставления или по налоговым и приравненным к ним платежам. После этого следует проследить за динамикой изменения срочной и "спокойной" задолженности. Тенденции к увеличению удельного веса срочных долгов в общей сумме дебиторской задолженности и по отношению к "спокойным" долгам указывают на возможность существенного снижения ликвидности.

 


Эта страница нарушает авторские права

allrefrs.ru - 2019 год. Все права принадлежат их авторам!