Главная Обратная связь

Дисциплины:

Архитектура (936)
Биология (6393)
География (744)
История (25)
Компьютеры (1497)
Кулинария (2184)
Культура (3938)
Литература (5778)
Математика (5918)
Медицина (9278)
Механика (2776)
Образование (13883)
Политика (26404)
Правоведение (321)
Психология (56518)
Религия (1833)
Социология (23400)
Спорт (2350)
Строительство (17942)
Технология (5741)
Транспорт (14634)
Физика (1043)
Философия (440)
Финансы (17336)
Химия (4931)
Экология (6055)
Экономика (9200)
Электроника (7621)






Учет инвестиционных операций банков



 

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

1) 58-1 «Паи и акции»;

2) 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

3) 58-3 «Предоставленные займы»;

4) 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитывается наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитывается наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение, или увеличение расходов некоммерческой организации.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).



Погашение и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи».

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям – продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т. п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.



Для учета вкладов в уставные капиталы других организаций к счету 58 открывают субсчет 58-1 «Паи и акции».

Уставный капитал имеют организации:

1) закрытые и открытые акционерные общества (ЗАО и ОАО);

2) общества с ограниченной ответственностью (ООО).

Согласно законодательству вклад в уставный капитал может быть внесен как деньгами, так и продукцией собственного производства, товарами или иным имуществом.

Если организация приобрела ценные бумаги акционерного общества или долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью за деньги, то нужно сделать следующие проводки:

1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» (счет 50 «Касса») – перечислены деньги в оплату вклада в уставный капитал;

2) Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений.

Если акции или доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью приобретались за счет заемных средств, то проценты по займу относят к операционным расходам:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – отражены проценты по займу, полученному для покупки акций или доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.

Обратите внимание: если полученный заем фирма использует для предварительной оплаты и бумаги еще не приняты к учету, то сумма процентов включается в стоимость ценных бумаг.

Может сложиться ситуация, что фирма потратила средства на консультационные услуги, а акции так и не приобрела. В данном случае бухгалтеру следует сделать проводку:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражены затраты на консультационные услуги в составе операционных расходов.

Ваша фирма может внести вклад в уставный капитал имуществом.

Если договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) совпадает с его балансовой стоимостью:

1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» (счет 41 «Товары», счет 10 «Материалы», счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» и субсчет 2 «Долговые ценные бумаги») – списана балансовая стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал или

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 01 «Основные средства» (счет 04 «Нематериальные активы») – списана остаточная стоимость основных средств (нематериальных активов), переданных в качестве вклада в уставный капитал;

2) Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре без учета восстановленного НДС);

3) Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.

Если договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) не совпадает с балансовой стоимостью этого имущества:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – отражено превышение договорной стоимости имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре без учета восстановленного НДС) над его учетной стоимостью или

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над его договорной стоимостью (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре без учета восстановленного НДС).

Все акции фирма должна разделить на две группы:

1) котируемые;

2) некотируемые.

Котируемые акции отражают в учете по текущей рыночной стоимости. Для этого корректируют их учетную стоимость. Корректировку фирма может проводить:

1) ежемесячно;

2) ежеквартально;

3) ежегодно.

Разница между текущей ценой акций и их учетной стоимостью отражается проводками:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – отражен прирост стоимости акций или

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» – отражено снижение стоимости акций.

Если организация решила продать принадлежащую ей долю в уставном капитале ООО, то необходимо сделать следующие проводки:

1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – определена задолженность покупателя;

2) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» – списана первоначальная стоимость доли в уставном капитале;

3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (счет 51 «Расчетные счета») – отражены иные расходы по продаже;

4) Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены деньги от покупателя.

Продажа долей общества с ограниченной ответственностью НДС не облагается (ст. 149 НК РФ).

В конце месяца нужно определить финансовый результат от продажи акций (доли в уставном капитале) и сделать проводку:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от продажи акций (доли в уставном капитале) или

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – отражен убыток от продажи акций (доли в уставном капитале).

Если участие в уставных капиталах других организаций является предметом деятельности вашего предприятия, вместо счета 91 «Прочие доходы и расходы» используется счет 90 «Продажи».

Если организация решила продать принадлежащие ей котируемые акции, то проводки, которые нужно сделать при продаже, будут такими:

1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – определена задолженность покупателя;

2) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» – списана стоимость акций исходя из последней оценки;

3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (счет 51 «Расчетные счета») отражены иные расходы по продаже;

4) Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены деньги от покупателя.

Продажа акций НДС не облагается (ст. 149 НК РФ).

В конце месяца необходимо определить финансовый результат от продажи:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от продажи акций или

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – отражен убыток от продажи акций.

 

Стоимость некотируемых акций может быть списана следующими способами:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) методом ФИФО.

Способ списания необходимо отразить в учетной политике.

Бухгалтер может производить такие расчеты не в конце месяца, а при каждом выбытии акций. В этом случае в учетной политике укажите, что стоимость некотируемых акций списывается методом скользящего ФИФО.

Обратите внимание: порядок определения стоимости выбывших акций в бухучете и налогообложении различен. Чтобы не вести отдельный налоговый учет, можно использовать метод ФИФО.

Если акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью ликвидируется (в том числе в случае признания его банкротом), его акционеры (участники) имеют право на получение части ликвидационной стоимости, т. е. если после удовлетворения требований кредиторов, включенных в промежуточный ликвидационный баланс, у организации еще останутся какое-нибудь имущество или денежные средства, то они будут распределены между акционерами (участниками).

Таким образом, если организация, чьи акции (доли) имеет ваше предприятие, ликвидирована, вы должны сделать проводки:

1) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» – списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале) ликвидированной организации;

2) Дебет счета 01 «Основные средства» (счет 10 «Материалы», счет 41 «Готовая продукция», счет 51 «Расчетные счета»), Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – получены имущество или денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации.

В конце месяца необходимо определить финансовый результат от списания акций (доли в уставном капитале) и сделать проводку:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – отражен убыток от списания акций (доли в уставном капитале) или

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от списания акций (доли в уставном капитале).

Необходимо списать с учета вклад в уставный капитал другой организации только на основании документа, подтверждающего, что запись о ликвидации этой организации занесена в Единый государственный реестр юридических лиц.

Если организация приобрела облигации:

1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислены средства в оплату облигаций;

2) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – оплачены иные расходы по приобретению облигаций;

3) Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – оприходованы облигации после того, как права на них перешли к вашей организации.

Если облигации приобретались за счет заемных средств, то проценты по займу относят к операционным расходам:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

 

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – отражены проценты по займу, полученному для покупки акций или доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Обратите внимание: если полученный заем фирма использует для предварительной оплаты и бумаги еще не приняты к учету, то сумма процентов включается в стоимость ценных бумаг.

Получение дохода по облигации вы должны отразить так:

1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – начислены проценты, подлежащие получению по облигации (на дату, установленную условиями выпуска облигации);

2) Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получена сумма процентов от эмитента.

При продаже и погашении облигаций делаются проводки:

1) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – отражена задолженность покупателя (эмитента) за продаваемые (погашаемые) облигации;

2) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» – списана учетная стоимость облигаций;

3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (счет 51 «Расчетные счета») – отражены иные затраты по продаже (погашению) облигаций;

4) Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – поступили деньги от покупателя (эмитента).

Если организация приобрела вексель третьего лица по договору купли-продажи, нужно сделать такую проводку:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – приобретен вексель третьего лица в качестве финансового вложения.

Если организация получила вексель третьего лица от покупателя (заказчика) в оплату проданной продукции (товаров, работ, услуг), необходимы такие записи:

1) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» – продана продукция (иное имущество, выполнены работы, оказаны услуги);

2) Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – получен в оплату вексель третьего лица.

С 1 января 2007 г. покупатель (заказчик) должен перечислять НДС по отгруженным товарам (работам, услугам) деньгами (п. 4 ст. 168 НК РФ). Только после этого сумму налога можно принять к вычету.

Если договор купли-продажи продукции (товаров, работ, услуг) изначально предусматривает оплату векселем третьего лица, то такая сделка является товарообменной.

Поэтому налоговая инспекция имеет право проверить правильность цен, примененных сторонами, в целях налогообложения по этой сделке (п. 2 ст. 40 НК РФ).

Если продажа векселей является предметом деятельности организации, вместо счета 91 «Прочие доходы и расходы» нужно использовать счет 90 «Продажи».

Выбытие векселя, учтенного на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги», отражается в бухгалтерском учете так же, как и выбытие других ценных бумаг. При этом не имеет значения, продается вексель за деньги или им оплачиваются приобретенные товары (работы, услуги).

При выбытии векселя необходимы следующие проводки:

1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – отражена задолженность покупателя векселя;

2) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» – списана учетная стоимость векселя;

3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2

«Прочие расходы», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (счет 51 «Расчетные счета») – учтены расходы по продаже векселя;

Дебет счета 51 «Расчетные счета» (счет 41 «Товары», счет 10 «Материалы», счет 20 «Основное производство»),

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – покупатель погасил задолженность.

В конце месяца нужно определить финансовый результат от продажи векселя:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – отражен убыток от продажи векселя или

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от продажи векселя.

Для учета займов, предоставленных другим организациям, к счету 58 «Финансовые вложение» открывается субсчет 3 «Предоставленные займы».

Если организация предоставляет заем другой организации или физическому лицу, то между организацией и заемщиком должен быть заключен письменный договор (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Размер и срок погашения займа законодательство не ограничивает.

Лицензии для предоставления займа не требуется. Проценты, получаемые по договору займа, предоставленного в денежной форме, НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если организация предоставила другой организации денежный заем, то необходимо сделать следующие проводки:

1) Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Представленные займы», Кредит счета 51 «Финансовые вложения» (счет 50 «Касса») – предоставлен заем;

2) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – начислены проценты по договору займа за соответствующий период;

3) Дебет счета 51 «Расчетные счета» (счет 50 «Касса»), Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены проценты по договору займа.

Если в обеспечение предоставленного займа организация получила вексель, то такой заем учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Представленные займы» обособленно.

Когда заемщик возвращает организации, взятые взаймы деньги, делается проводка:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Представленные займы» – возвращены заемные средства.

Для вкладов по договору простого товарищества к счету 58 «Финансовые вложения» открывается субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».

 

Вложения в акции

 

Бухгалтерский учет финансовых вложений с 1 января 2003 г. регламентируется ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н). Согласно этому документу к финансовым вложениям относятся:

1) ценные бумаги;

2) паи и доли в уставных (складочных) капиталах;

3) займы, предоставленные другим организациям; депозиты;

4) дебиторская задолженность, приобретенная на основе договоров уступки права требования (цессии).

К финансовым вложениям, которые отражаются на счете 58 «Финансовые вложения», теперь относятся депозиты в банках и дебиторская задолженность, приобретенная по договорам цессии. В качестве дебиторской задолженности могут выступать долги третьих лиц, а также права требования по договорам долевого участия в строительстве или иная задолженность. В то же время не относятся к финансовым вложениям:

1) векселя, выданные на имя организации покупателями ее товаров (работ, услуг);

2) собственные акции, выкупленные у акционеров;

3) вложения в недвижимость с целью сдачи ее в аренду;

4) драгоценные металлы, камни и ювелирная продукция (п. 3 ПБУ 19/02).

Согласно п. 2 ПБУ 19/02, ценные бумаги и финансовые вложения организация вправе принять к учету при одновременном соблюдении трех условий:

1) наличие у организации юридических прав на объекты вложений (например, право собственности на ценную бумагу);

2) переход к организации рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск падения цен, риск неоплаты ценной бумаги эмитентом и др.);

3) объект финансовых вложений способен приносить организации экономические выгоды в виде процентов, дивидендов, роста рыночных цен на него и др.

Учитывая финансовые вложения, организация должна помнить и о другом требовании, содержащемся в п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н). Согласно этому пункту, объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Таким образом, неоплаченные полностью финансовые вложения (кроме займов), если права на них перешли к организации, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если же права на ценные бумаги не перешли к инвестору, то произведенные им затраты отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример

ООО «Меридиан» в феврале 2007 г. приобрело на условиях предоплаты 1000 штук акций компании «А» по цене 1000 руб. за штуку на общую сумму 1 000 000 руб. Право собственности на акции переходит к обществу в марте 2007 г.

При оплате покупки в феврале общество должно было сделать проводку:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 1 000 000 руб. – оплачены акции компании «А».

После перехода прав на акции к ООО «Меридиан» в учете следует сделать запись:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 1 000 000 руб. – приняты на учет акции компании «А».

Согласно п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Она включает в себя все фактические затраты на приобретение объектов вложений, включая цену приобретения и сопутствующие расходы на услуги посредников, информационно-консультационные и другие услуги.

Согласно п. 9 ПБУ 19/02 возмещаемый НДС и другие косвенные налоги не включаются в стоимость финансовых вложений, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ. Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС по приобретенным товарам, используемым в деятельности, не облагаемой НДС (например, по операциям с ценными бумагами), включаются в стоимость таких активов.

Если организация воспользовалась информационно-консультационными услугами по вопросам финансовых вложений, но сами эти вложения так и не произвела, то потраченные суммы должны включаться в состав операционных расходов текущего периода.

В учете при этом должны быть сделаны следующие проводки:

1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») – 2000 руб. – оплачены услуги по предоставлению информации о котировках акций, решение о покупке которых не было принято;

2) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отнесена стоимость консультационных услуг на финансовые результаты.

Согласно п. 9 ПБУ 19/02 проценты по кредитам и займам, взятым для осуществления финансовых вложений, могут быть включены в первоначальную стоимость таких вложений, если это допускается нормами ПБУ 10/99 по учету расходов и ПБУ 15/01 по учету займов и кредитов. Проценты по кредитам и займам включаются в состав операционных расходов текущего периода, кроме случаев, когда заем или кредит взяты на приобретение инвестиционного актива (п. 12 ПБУ 15/01). Проценты по заемным и кредитным средствам на приобретение инвестиционных активов начисляются в учете и включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива до первого числа месяца, следующего за месяцем, когда такой актив был принят к учету или, по крайней мере, введен в эксплуатацию (п. 30 и 31 ПБУ 15/01). Согласно п. 13 ПБУ 15/01 к инвестиционным активам относятся основные средства, имущественные комплексы и «иные аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство». Обычно финансовые вложения не требуют большого времени на приобретение, а поэтому к инвестиционным активам, они не относятся. А это значит, что по заемным и кредитным средствам, взятым на приобретение объектов финансовых вложений, начисленные проценты, как правило, относятся сразу на расходы текущего периода.

Финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения) (п. 41 ПБУ 19/02).

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществляются эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т. п.). Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

Согласно п. 23 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций») – финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе «Внеоборотные активы».

Решающим критерием для деления финансовых вложений на краткосрочные и долгосрочные является срок предполагаемого обращения или погашения объектов вложений, в том числе ценных бумаг. Например, организация приобрела вексель с целью выгодно перепродать его в течение 3 месяцев. При этом сам вексель имеет срок обращения 2 года. В балансе затраты на приобретение такого векселя должны быть показаны как долгосрочное вложение.

Акции, как правило, не имеют никакого фиксированного срока обращения – они обращаются столько, сколько существует акционерное общество, которое их выпустило. Формально они должны относиться к долгосрочным вложениям даже в случаях, когда речь идет о «голубых фишках», которые покупаются для целей спекуляции и которые можно легко и в любой момент продать на бирже.

Отразить такие акции как краткосрочные вложения организация может, только ссылаясь на принцип приоритета содержания над формой при составлении бухгалтерской отчетности. Согласно п. 7 ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н) учетная политика организации должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания над формой).

Следующее новшество касается порядка последующей оценки финансовых вложений. Для целей такой оценки финансовые вложения подразделяются на две группы. Первая группа объединяет финансовые вложения, по которым можно определить рыночную стоимость в порядке, установленном ПБУ 19/02. Соответственно ко второй группе относятся вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (п. 19 ПБУ 19/02).

Организация имеет право производить переоценку стоимости ценных бумаг по рыночным ценам на конец каждого квартала или месяца (п. 20 ПБУ-19/02). Возникающие в этом случае разницы цен относятся на операционные доходы и расходы организации.

Напомним, что прежде право переоценивать ценные бумаги по рыночным ценам имели только профессиональные участники рынка ценных бумаг, если они приобретали их для целей получения дохода от реализации (п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

С принятием ПБУ 19/02 ежемесячно или ежеквартально переоценивать ценные бумаги, имеющие рыночную котировку, обязаны все организации. При этом важно помнить, что в налоговом законодательстве доходы и убытки от такой переоценки не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 257 и п. 46 ст. 270 НК РФ).

По долговым ценным бумагам, по которым не производится переоценка по рыночным ценам, организация вправе равномерно списывать (доначислять) разницу между ценой приобретения и номиналом. Указанные суммы включаются в состав операционных доходов или расходов организации.

По ценным бумагам, по которым не производится переоценка по рыночным ценам, организация обязана определить так называемую расчетную стоимость. Если есть признаки так называемого устойчивого существенного снижения этой расчетной стоимости относительно учетной цены ценных бумаг, то организация обязана создать в учете резерв под обесценение финансовых вложений. Резерв создается по кредиту счета 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги». В балансе стоимость таких ценных бумаг должна отражаться за минусом созданного под них резерва.

По состоянию на 31 декабря организация должна проверять финансовые вложения на наличие устойчивого снижение расчетной стоимости. При желании организация может делать проверки (и соответственно создавать резерв) и на даты промежуточной отчетности.

При реализации и ином выбытии ценных бумаг соответствующие доходы могут быть признаны как выручкой от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи»), так и прочими поступлениями (счет 91 «Прочие доходы и расходы») в зависимости от учетной политики организации.

Расходы, связанные с выбытием ценных бумаг, а также их учетная стоимость списываются в дебет счета 90 «Продажи» (если доходы признаны выручкой от обычных видов деятельности) или в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если доходы признаны прочими поступлениями). Расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг в период нахождения их на балансе, включаются в состав операционных расходов. В данном случае речь идет о расходах, не связанных прямо с покупкой или выбытием финансовых вложений. К таким расходам относятся, в частности, оплата некоторых услуг депозитария (выдача выписок, плата за ведение счетов и др.)

 

Долговые обязательства

 

В процессе предпринимательской деятельности многие организации вступают во взаимоотношения, следствием которых может стать возникновение долговых обязательств, которые свидетельствуют о вовлечении в оборот заемных средств.

Согласно п. 1 ст. 307 ГК РФ обязательство представляет собой гражданское правоотношение, в силу которого одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п.) либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Предметом обязательства может быть не только совершение действий, но и воздержание от конкретных действий. Согласно п. 2 ст. 307 ГК РФ обязательства могут возникать только из тех юридических фактов, которые прямо предусмотрены в ГК РФ. В частности, основаниями возникновения обязательств являются договоры.

Обязательства по договорам могут возникать из действий граждан и юридических лиц, не предусмотренных законом, но и не противоречащих ему, если они порождают права и обязанности в силу общих начал и смысла гражданского законодательства (п. 1 ст. 8 ГК РФ); односторонние сделки.

Согласно ст. 155 ГК РФ односторонняя сделка создает обязанности только для лица, совершившего сделку. Например, действие в чужом интересе без поручения обусловливает возникновение у заинтересованного лица обязанности возместить реальный ущерб лицу, действовавшему в чужом интересе (п. 1 ст. 984 ГК РФ), а также выплатить ему вознаграждение; акты публичной власти.

К их числу относятся административные акты государственных органов и органов местного самоуправления и судебные решения; факты причинения вреда другим лицам или неосновательного обогащения за счет других лиц.

Такие обязательства могут возникать в результате действий как граждан и юридических лиц, так и органов публичной власти, в том числе при принятии ими индивидуальных или нормативных актов, не соответствующих закону или иным правовым актам; юридические факты-события.

Приведенная классификация (и прежде всего вытекающее из нее различие договорных и внедоговорных обязательств) имеет большое практическое значение. Если содержание первых в основном определяется волей сторон либо диспозитивными правилами ГК РФ, то вторые формируются главным образом на основе императивных предписаний закона.

Несмотря на то, что информация об обязательствах организации подлежит раскрытию в пассиве бухгалтерского баланса (ф. № 1), а также в приложении к нему (ф. № 5), ни Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ни положения по бухгалтерскому учету не содержат трактовки этого показателя. Поэтому в сложившейся ситуации представляется целесообразным обратиться к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО): обязательства определяются, во-первых, как элемент, непосредственно относящийся к измерению финансового положения организации, во-вторых, как часть пассива, возникающего из предшествующих событий, оплата которого ожидается в результате выбытия ресурсов, в-третьих, как результат прямых событий или иных операций.

Таким образом, в отличие от гражданско-правового подхода, где обязательства рассматриваются в качестве прав и обязанностей сторон по поводу совершения определенных действий либо воздержания от действий, с бухгалтерской точки зрения они представляют собой последствия этих действий, влекущих за собой необходимость выбытия ресурсов.

В соответствии с таким подходом к обязательствам организации следует отнести следующие пассивы:

1) долговые обязательства (полученные займы и кредиты, кредиторскую задолженность и др.);

2) собственные средства, не вошедшие в состав капитала организации (резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов и др.).

Обязательства покупателя перед продавцом должны признаваться в бухгалтерском учете на дату приобретения товаров или перехода к покупателю права собственности, а не на дату вступления в действие договора поставки.

Данный подход находит подтверждение и в п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», согласно которому факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя из экономического содержания и условий хозяйствования.

Информация о долговых обязательствах раскрывается в бухгалтерской отчетности следующим образом:

1) долговые обязательства разделяются на долгосрочные и краткосрочные;

2) долговые обязательства разделяются на срочные и просроченные;

3) долговые обязательства разделяются на обеспеченные и необеспеченные;

4) долговые обязательства должны быть обоснованы.

По общему правилу большинство долговых обязательств необходимо отражать в отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей организации и признаваемых ею правильными. Исключением являются расчеты с банками и бюджетом, которые должны быть согласованы с соответствующими организациями; необходимо обеспечить правильность оценки долговых обязательств.

Долговые обязательства, за исключением обязательств по полученным займам и кредитам, должны отражаться в сумме основного долга. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. В случае привлечения займа путем выдачи векселя либо путем эмиссии облигаций долговые обязательства могут показываться с учетом всех причитающихся к уплате процентов; долговые обязательства, привлеченные в иностранной валюте, переоцениваются.

Долговые обязательства, привлеченные в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату; приводятся указания на отсутствие условий признания выручки при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг. Такими условиями являются (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»):

1) наличие у организации права на получение выручки, вытекающего из конкретного договора или подтвержденного иным соответствующим образом;

2) возможность определения суммы выручки;

3) наличие уверенности в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

4) переход права собственности (владения, пользования, распоряжения) на товар от организации к покупателю, принятие результатов работы заказчиком, факт оказания услуги;

5) возможность определения расходов, которые уже произведены или будут произведены в связи с этой операцией.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не выполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность; указывается срок исковой давности для долговых обязательств.

Долговые обязательства должны отражаться в учете и отчетности организации в течение срока исковой давности. По истечении этого срока их следует списать на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа или распоряжения руководителя организации с отнесением на внереализационные доходы.

Действующее законодательство содержит открытый перечень оснований прекращения долговых обязательств. Поэтому при заключении сделок необходимо принимать во внимание также особенности, присущие конкретным обязательственным отношениям. Заимствование денежных средств может производиться на основании договора займа или кредита, в соответствии с которым заемщик получает в собственность от заимодавца деньги и обязуется их возвратить к определенному сроку.

Существуют определенные основания для прекращения обязательств:

1) надлежащее исполнение обязательства. Моментом прекращения обязательства является дата списания денежных средств с банковского счета должника, посредника или третьего лица;

2) отступное. Моментом прекращения обязательства является дата передачи имущества кредитору;

3) зачет встречных обязательств. Моментом прекращения обязательства является дата подписания должником и кредитором акта о взаимозачете;

4) совпадение должника и кредитора в одном лице. Моментом прекращения обязательства является дата реорганизации юридических лиц, производимой в форме слияния или присоединения;

5) новация. Моментом прекращения обязательства является дата вступления в силу соглашения о новации;

6) прощение долга. Моментом прекращения обязательства является дата вступления в силу соглашения о прощении долга;

7) издание акта государственного органа. Моментом прекращения обязательства является дата издания государственным органом соответствующего акта;

8) ликвидация организации кредитора. Моментом прекращения обязательства является дата внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Порядок ведения бухгалтерского учета долговых обязательств определяется прежде всего типом и условиями заключенной сделки.

О близости договоров займа и кредита свидетельствует и допускаемая п. 2 ст. 819 ГК РФ возможность применения к кредитным отношениям правил о займе, если иное не вытекает из условий кредитного договора. В частности, к этим отношениям могут быть применены правила о целевом займе, включая предоставление кредитору возможностей контроля за целевым использованием кредита и одностороннего прекращения кредитования при нарушении заемщиком целевого назначения кредита.

Общая информация о долговых обязательствах по денежным займам и кредитам формируется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», к которым рекомендуется открыть четыре субсчета:

1) «Расчеты по срочным кредитам и займам»;

2) «Расчеты по просроченным кредитам и займам»;

3) «Расчеты по процентам»;

4) «Расчеты по штрафным санкциям».

Аналитический учет указанных обязательств организуется по их видам, заимодавцам, заключенным договорам и т. д. Полученная информация используется прежде всего для контроля правильности размещения заемных ресурсов и контроля за своевременным погашением долговых обязательств.

В случае привлечения валютных займов и кредитов информацию о долговых обязательствах необходимо формировать в валюте расчетов и в рублевой оценке. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату получения денежных средств, дату их возврата, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Оценка может производиться и по мере текущего изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Договор денежного займа предусматривает упрощенное по сравнению с кредитным договором оформление. Простая письменная форма требуется для этого договора только в случаях, когда кредитором организации-должника является юридическое лицо. Вместе с тем простая письменная форма может быть заменена распиской заемщика либо иным документом, подтверждающим передачу кредитором должнику определенной денежной суммы (например, платежным поручением банку, приходным кассовым ордером и др.).

Для целей бухгалтерского учета долговые обязательства по займам и кредитам признаются на дату получения денежных средств, что сопровождается записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета», (счет 52 «Валютные счета», счет 50 «Касса»),

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам», (счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам») – получен денежный заем (кредит).

Банк может предоставить денежные средства клиенту в виде разового зачисления денежных средств на его банковский счет либо открыть заемщику кредитную линию. При открытии кредитной линии заключается договор, на основании которого клиент приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного из следующих условий:

1) общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера, определенного в договоре («лимит выдачи»);

2) в период действия кредитного договора размер долговых обязательств заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита («лимит обязательств»).

Кредитор вправе согласно ст. 821 ГК РФ отказаться от полного или частичного предоставления кредита при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о невозможности возврата суммы кредита в срок (например, при неплатежеспособности должника). Однако и заемщик не может быть принужден к получению денежных средств, если иное прямо не предусмотрено кредитным договором.

Информация о гарантиях (залоге, поручительстве, банковской гарантии и др.), предоставленных заемщиком либо третьим лицом в обеспечение исполнения обязательств по договору денежного займа и кредитному договору, должна найти отражение по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в сумме займа или кредита (если в гарантии не указана иная сумма).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются средства, полученные по договорам кредита или займа независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам. Таким образом, денежные долговые обязательства в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, не должны признаваться доходами должника.

Долговые обязательства по договору денежного займа в отличие от кредитных обязательств предполагаются возмездными, если иное не предусмотрено законом или самим договором. При этом согласно п. 16 ПБУ 15/01 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию в любом из рассматриваемых случаев начисление процентов производится в соответствии с порядком, установленным в договоре.

Существует определенный порядок признания в бухгалтерском учете процентов за пользование денежными займами и кредитами. К расходам по обычным видам деятельности относятся такие виды затрат, как проценты по займам и кредитам, взятые на приобретение материально-производственных запасов, а также финансовые вложения, начисленные до их поступления в организацию.

К операционным расходам можно отнести:

1) проценты по займам и кредитам, взятым на приобретение материально-производственных запасов, начисленные после их принятия к учету в организацию;

2) проценты по займам и кредитам, взятым на приобретение амортизируемых инвестиционных активов, начисленные после принятия их к учету в качестве внеоборотных активов;

3) проценты по займам и кредитам, взятым на приобретение финансовых вложений, начисленные после их принятия к учету;

4) проценты по займам и кредитам, взятым на приобретение инвестиционных активов, по которым в бухгалтерском учете не предусмотрено начисление амортизации;

5) проценты по займам и кредитам, взятым на создание инвестиционных активов в случае прекращения строительных работ более чем на 3 месяца;

К вложениям во внеоборотные активы относятся:

1) проценты по займам и кредитам, взятым на приобретение амортизируемых инвестиционных активов, начисленные до их принятия к учету в качестве внеоборотных активов;

2) проценты по займам и кредитам, взятым на текущие цели, но израходованным на приобретение инвестиционных активов.

В случае отсутствия в возмездном договоре прямых условий о размере процентов он определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Аналогичным образом признаются иные затраты, непосредственно связанные с получением денежных займов и кредитов (затраты по оказанию должнику юридических и консультационных услуг, проведению экспертиз, потреблению услуг связи и др.).

Проценты по долговым обязательствам должник начисляет с момента получения денежных средств, так как платность займа и кредита ограничена сроком их реального пользования. При этом в учете делается запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» (10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы»),

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по процентам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по процентам» – начислена задолженность кредитору по процентам за пользование заемными средствами.

Проценты по договорам денежного займа и кредита могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке, в том числе и однократно. При отсутствии специальных указаний это следует делать ежемесячно, причем до дня фактического возврата долга. В случае недостаточности суммы платежа, произведенного должником, по общему правилу основная сумма долга погашается в последнюю очередь. Следовательно, проценты по финансовым долговым обязательствам необходимо продолжать начислять на неполученную сумму до ее полного погашения.

Должник, уплатив проценты кредитору, сделает запись:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по процентам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по процентам»),

Кредит счета 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», счет 50 «Касса») – уплачены проценты кредитору за пользование заемными средствами.

Важно учитывать тот факт, что российское законодательство исключает возможность начисления процентов на проценты. Предусмотренные п. 1 ст. 395 ГК РФ проценты за неисполнение денежного обязательства, будучи санкцией нарушения договора, а не платой за пользование заемными средствами, могут дополнительно начисляться на сумму просроченной задолженности, помимо установленных договором процентов.

Должник на дату признания (присуждения) неустойки относит ее сумму на увеличение внереализационных расходов, о чем делается следующая запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по штрафным санкциям» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по штрафным санкциям») – отражена задолженность по уплате присужденной судом (признанной должником) неустойки.

Погашение задолженности перед кредитором отражается записью:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по штрафным санкциям» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по штрафным санкциям»),

Кредит счета 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 50 «Касса») – произведен платеж в погашение присужденной судом (признанной должником) неустойки.

Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения долгового обязательства, то должник вправе через суд требовать ее уменьшения.

По общему правилу возврат денежных займов и кредитов производится в сроки, установленные соответствующим договором.

Досрочный возврат сегодня предусмотрен только для беспроцентных денежных займов. Если заем привлекался на платной основе, то досрочный возврат его возможен только с согласия кредитора, поскольку последний лишается в этом случае части своего дохода. Это правило действует и в отношении кредитов.

При отсутствии в договоре займа указания на срок возврата денежных средств (либо определении его момента востребования) сумма займа подлежит возврату в 30-дневный срок (ст. 810 ГК РФ).

Обязанности организации по возврату займа или кредита считаются выполненными при зачислении денежных средств на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено договором. При этом кредитору надлежит совершить любое из перечисленных действий:

1) выдать должнику расписку в получении предмета займа;

2) вернуть долговой документ (расписку) должнику;

3) сделать надпись о возврате долга на возвращаемом долговом документе;

4) отметить в своей расписке невозможность возврата долгового документа, например по причине его утраты.

В бухгалтерском учете погашение финансовых долговых обязательств должно признаваться на дату возврата денежных средств, что сопровождается записью:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам»),

Кредит счета 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 50 «Касса») – денежный заем (кредит) погашен.

Возврат заемных средств может производиться и третьими лицами (учредителями, должниками, кредиторами и т. п.). В этом случае погашение долговых обязательств отражается следующей записью:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам»),

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – третьим лицом возвращен денежный заем (кредит).

При возврате заемных средств, обеспеченных гарантиями третьих лиц, производится дополнительная запись по Кредиту счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Денежные средства, направленные организацией на погашение долговых обязательств для целей налогообложения прибыли, согласно п. 12 ст. 270 НК РФ не подлежат признанию в составе расходов.

Когда условиями договора предусмотрено погашение займа или кредита по частям, просрочка возврата очередной их части дает кредитору право требовать досрочного возврата всей оставшейся суммы долга и процентов (п. 2 ст. 811 ГК РФ).

Просроченная задолженность подлежит обособленному отражению в составе финансовых долговых обязательств. При переводе срочной задолженности в состав просроченной делается запись:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам»),

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам») – невозвращенный к установленному сроку заем (кредит) либо его часть переведены в состав просроченных долговых обязательств.

За просрочку исполнения долгового обязательства по кредитному договору организация обязана уплатить банку штраф в размере, предусмотренном договором. При этом к договору о предоставлении займа или кредита в иностранной валюте не применяются нормы п. 1 ст. 395 ГК РФ о начислении процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

 


Эта страница нарушает авторские права

allrefrs.ru - 2019 год. Все права принадлежат их авторам!