Главная Обратная связь

Дисциплины:

Архитектура (936)
Биология (6393)
География (744)
История (25)
Компьютеры (1497)
Кулинария (2184)
Культура (3938)
Литература (5778)
Математика (5918)
Медицина (9278)
Механика (2776)
Образование (13883)
Политика (26404)
Правоведение (321)
Психология (56518)
Религия (1833)
Социология (23400)
Спорт (2350)
Строительство (17942)
Технология (5741)
Транспорт (14634)
Физика (1043)
Философия (440)
Финансы (17336)
Химия (4931)
Экология (6055)
Экономика (9200)
Электроника (7621)






Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами



 

ОАО «Полотняно-заводское карьероуправление» по организационно-правовой форме подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. На предприятии имеется письменный отчет по результатам проведения аудита.

Аудиторская проверка проведена на основании договора № АУ-12 от 19.04.99 г. в течение 14 дней с 14 по 28 февраля 2000 г.

Сведения об организации, осуществляющей аудит:

- аудиторская фирма ООО «Ирида-А»;

- регистрационное свидетельство № 709324 от 03.03.1995 г.;

- лицензия на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита № 000516 от 15.12.1999 г.;

- генеральный директор – Светлана Владимировна Комарова;

- квалификационный аттестат № 023564 от 4 ноября 1998 г.

В проведении аудита непосредственно принимали участие специалисты:

1. Иванова Татьяна Владимировна – квалификационный аттестат аудитора № 021288 от 18.06.98 г.

2. Киселева Марина Вячеславовна – квалификационный аттестат аудитора № 021289 от 18.06.98 г.

Аудит проведен в соответствии с временными правилами аудиторской деятельности в РФ, утвержденными Указом Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достоверную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

При проверке налогооблагаемой прибыли рассмотрены:

- главная книга;

- авансовые отчеты подотчетных лиц;

- сводные ведомости по начислению заработной платы;

- налоговые декларации по НДС;

- бухгалтерская и налоговая отчетность организации за 1999 год;

- журнал-ордер № 6;

- бухгалтерские документы по счету 76;

- документы по учету реализации;

- хозяйственные договора;

- банковские документы;

- составление налоговых расчетов и деклараций;

- проверка налогооблагаемой базы на прибыль.

При аудите достоверности начисления налога на прибыль необходимо достаточно четко представить себе индивидуальную схему формирования налогооблагаемой базы на прибыль.

Схема бухгалтерского учета формирования налогооблагаемой базы налога на прибыль по ОАО «Полотняно-заводское карьероуправление».

 

Дт 46 Кт 80 Дт 47 Кт 80 Дт 48 Кт 80

Финансовый результат от Финансовый результат Финансовый результат

реализации продукции от выбытия основных от реализации иного

(работ, услуг) средств имущества



           
   
     
 

 

 


80 счет в корреспонденции со счетами 51, 76, 29 и др.

Внереализационые доходы и расходы.

 

 

Дт 80 Кт 81

Дт 81 Кт 68

Начисление суммы налога на прибыль на расчеты с бюджетом

 

Дт 68 Кт 51

Уплата налога на прибыль в бюджет

Для проведения аудита налогооблагаемой базы исчисления налога на прибыль составлен общий план аудита.

 

 

Общий план

 

1. Период аудита: с 24 по 28 февраля 2000 г.

2. Количество человеко-часов: 40 человеко-часов.

3. Руководитель аудиторской группы: Иванова Т.В.

4. Состав аудиторской группы: Иванова Т.В.

5. Планируемый аудиторский риск: 8%.

6. Планируемый уровень существенности: 98%.

Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечания
Ознакомление с уставом ОАО «Полотняно-заводское карьероуправление» 24.02.2000 Иванова Т.В.  
Ознакомление с учетной политикой ОАО «Полотняно-заводское карьероуправление» 24.02.2000 Иванова Т.В.  
Проверка определения финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) по главной книге, 46 счету 25.02.2000 Иванова Т.В.  
Проверка определения финансового результата от реализации и другого выбытия основных средств по главной книге, счет 47 25.02.2000 Иванова Т.В.  
Проверка определения финансового результата от прочей реализации по главной книге, счет 48 25.02.2000 Иванова Т.В.  
Проверка формирования показателя финансового результата за анализируемый период на 80 счете по главной книге 25.02.2000 Иванова Т.В.  
Проверка правильности учета внереализационных доходов и расходов 25.02.2000 Иванова Т.В.  
Сверяем суммы по главной книге с балансом 26.02.2000 Иванова Т.В.  
По договорам и операциям по счету 46 (главная книга) проверяем ведение раздельного учета по видам деятельности, указанных п. 2.9 инструкции 37. 26.02.2000 Иванова Т.В.  
Проверка заполнения справки о порядке определения данных отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли». 26.02.2000 Иванова Т.В.  
Определение метода уплаты налога на прибыль в бюджет. 27.02.2000 Иванова Т.В.  
Проверка заполнения справки об авансовых взносах в бюджет, исходя из предполагаемой прибыли. 27.02.2000 Иванова Т.В.  
Проверка составления расчета налога от фактической прибыли. 27.02.2000 Иванова Т.В.  
Проверка составления правильности составления формы № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». 27.02.2000 Иванова Т.В.  
Изучение сроков выплат сумм налога на прибыль по платежным поручениям и выпискам из банка. 28.02.2000 Иванова Т.В.  
Проверка заполнения расчета дополнительных платежей в бюджет (возврат из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом. 28.02.2000 Иванова Т.В.  
Проверка правильности расчета штрафов и пеней по налогу на прибыль за предыдущие периоды. 28.02.2000 Иванова Т.В.  

 



Обнаруженные нарушения Значение показателя по данным бухгалтерского учета Значение показателя по данным аудитора
1. Показатель прибыли от оказания услуг и выполнения работ существенно завышен вследствие искажения показателя валовой выручки и сокрытия значительных сумм поступивших средств за оказанные услуги за анализируемый период.
2. Достаточно сильное занижение выручки и неправомерное отнесение затрат на себестоимость, т.е. ее завышение, повлекло за собой существенное занижение конечного финансового результата от финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
3. Корректировка прибыли от внереализационных операций имела место из-за изменения суммы внереализационных расходов, вследствие пересчета сумм налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. –1207 –1220
4. Прибыль (убыток) отчетного периода существенно занижен, что позволило предприятию в отчетном периоде избегать уплаты налога на прибыль в бюджет.
5. Следует отметить, что базируясь на приведенных расчетах, аудитор обнаружил на ОАО «ПЗКЦ» факт занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и, соответственно, сумма налога, обязательная ко взносу в бюджет, не была начислена в анализируемом периоде.

 

Аудиторская проверка показала, что:

За 1999 год налог на прибыль начислен на 31 тыс. руб. Это значит, что предприятие сдало дополнительный расчет в налоговую инспекцию за 1999 г. и сделало соответствующее исправление в бухгалтерском учете. Сдало поручение в банк на сумму дополнительно начисленной прибыли и пени начисленной за просрочку платежа.

При выявлении во время аудиторской проверки неправильно учтенного объекта приводит к изменению и налогооблагаемой базы по нескольким налогам. Так, увеличение объема реализации приводит к увеличению налога на прибыль, от объема реализации начисляется налог на пользователей автодорог, налога на содержание ЖКХ. Налог на пользователей автодорог входит в себестоимость. Увеличение себестоимости и объема реализации приведет к изменению налога на недра и минерально-сырьевую базу, что приводит к сдаче дополнительных расчетов в налоговую инспекцию за тот период, когда была допущена ошибка.

В системе бухгалтерского учета обрабатывается бухгалтерская информацию о совершаемых хозяйственных операциях, эти операции разносятся в учетные регистры, а затем составляется отчетность.

На каждом этапе может возникнуть ошибка. Для предотвращения появления ошибок и обеспечения выявления уже имеющихся, необходимо проведение различных конкретных процедур.

Процесс аудита можно охарактеризовать как четко определенную организацию, при которой можно быть уверенным, что все задачи аудита определены и выполнены, что собранная информация достоверна. Для подготовки эффективных проверок аудитору необходимо знать, каким образом хозяйственные операции у экономического субъекта утверждаются, фиксируются в системе бухучета, оформляются документально и заносятся в главную книгу, а затем в финансовую отчетность.

Общая схема движения информации выглядит следующим образом:

Операции – первичная документация – учетные регистры, главная книга – финансовая отчетность.

При проверке от общего к частному аудитор, проверяя каждый показатель отчетности, опускается вниз по связям счетов и устанавливает исходные точки возникновения информации.

Сравнивая выявленную им систему сбора информации и порядок расчета показателей с системой, изложенной в учетной политике, аудитор определяет степень отклонения и влияние этого фактора на правдивость финансовой отчетности.

К методам аудиторской проверки относятся: фактическая проверка, подтверждение, документальная проверка, наблюдение, опрос, проверка механической точности, аналитические тесты. Сканирование, обследование, специальная проверка, встречная проверка и др.

Под фактической проверкой понимается осмотр или подсчет аудитором материальных активов.

Документальная проверка состоит из формальной проверки документов (правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц, арифметическая проверка – правильность подсчетов в первичных документах, учетных регистрах, отчетных формах и проверка документов по существу – законность и целесообразность хозяйственных операций, правильность записи операции по счетам и включение в статьи затрат).

Наблюдение – получение общего представления о возможности клиента на основании визуального наблюдения.

Опрос – получение письменной или устной информации от клиента.

Проверка механической точности – перепроверка подсчетов и передача информации.

Сканирование – непрерывный, поэлементный просмотр информации (первичных документов) в расчете найти что-либо не типичное.

Обследование – личное знакомство с проблемой.

Специальная проверка – привлечение специалиста с узкой специализацией.

Метод встречных проверок – проверка отдельных документов других организаций при наличии взаимных расчетов и реальной возможности проверки.

Кроме методов проведения проверки, существуют и методы организации проверки: сплошная проверка (документальная и фактическая) или выборочная, аналитическая или комбинационная.

При проверке полноты и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор может выявить мошенничество или ошибку. Они могут возникнуть вследствие несоблюдения принятой учетной политики в течение отчетного года, из-за нарушения принципа отнесения доходов к своим отчетным периодам.

В результате несоблюдения единства в разграничении учета затрат, относимых на издержки производства и сбыта, в прибыль и специальные источники покрытия.

Вследствие несоблюдения тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета.

Аудитор ответственен за выявление мошенничества и незамеченных или неисправленных ошибок.

Заключение аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет или они выявлены полностью, или что ошибки исправлены.

Аудитор должен пользоваться правилом не проявлять доверия к людям только потому, что они занимают высокое положение в обществе или обладают большим опытом.

Не объяснять причину отклонений и пытаться выяснить, не уверять себя и своих помощников, что на этом предприятии мошенничество невозможно.

Для глубины понимания деятельности предприятия осуществляют: изучение учредительных документов, изучение отчетности предприятия, знакомство с системой внутреннего аудита, уточнение и корректировка плана и аудиторской программы, аудит показателей отчетности.

Проверка отчетности на комплектность и качества заполнения отчетных форм, проверка главной книги, соответствие записей в отчетных формах остаткам по главной книге, определение счетов, корреспондирующих со счетами затрат и реализации, определение счетов, по которым происходило накопление и использование прибыли и другое:

- проверка состояния учета собственных и арендуемых основных средств и износа;

- проверка состояния учета нематериальных активов и расчета износа;

- проверка правильности учета долгосрочных инвестиций;

- проверка правильности учета капитальных вложений;

- проверка правильности учета материалов, МБП и товаров;

- проверка правильности ведения аналитического движения НДС;

- проверка правильности исчисления доходов от реализации продукции;

- проверка доходов и расходов от прочей реализации;

- проверка доходов и расходов от внереализационных операций;

- проверка порядка начисления и выплаты заработной платы;

- проверка порядка накопления и использования прибыли;

- проверка порядка ведения кассовых операций;

- проверка учета оприходования и отпуска в производство ТМЦ;

- проверка правильности начисления и своевременности уплаты налогов;

- проверка правильности расчетов и своевременной уплаты сборов и отчислений и обязательных платежей в бюджет и внебюджетный фонды;

- проверка расчетов с дебиторами и кредиторами.

После завершения программы аудиторской проверки составляют рабочий протокол замечаний, согласовывают его с заказчиком и приступают к составлению аудиторского заключения. Последним этапом аудиторской проверки считается поднимание аудиторского заключения и акта приемки работ.

Полный комплект отчетности с анализом финансово-хозяйственной деятельности предприятия и аудиторским заключением передается совету директоров для рассмотрения и утверждения, после чего отчет подлежит сдаче в соответствующие инстанции (пользователям информации).

 


Эта страница нарушает авторские права

allrefrs.ru - 2019 год. Все права принадлежат их авторам!