Главная Обратная связь

Дисциплины:

Архитектура (936)
Биология (6393)
География (744)
История (25)
Компьютеры (1497)
Кулинария (2184)
Культура (3938)
Литература (5778)
Математика (5918)
Медицина (9278)
Механика (2776)
Образование (13883)
Политика (26404)
Правоведение (321)
Психология (56518)
Религия (1833)
Социология (23400)
Спорт (2350)
Строительство (17942)
Технология (5741)
Транспорт (14634)
Физика (1043)
Философия (440)
Финансы (17336)
Химия (4931)
Экология (6055)
Экономика (9200)
Электроника (7621)






Учет амортизации основных средств



Основные средства, участвуя в процессе производства, посте­пенно изнашиваются, перенося частями свою стоимость на вновь изготовленный продукт. Износ, означающий процесс старения основных средств, бывает физический и моральный. Амортизация же представляет собой накопление средств на замену действую­щих основных средств.

В системном бухгалтерском учете процесс формирования амор­тизационного фонда не отражается, а амортизация учитывается посредством включения амортизационных отчислений в издерж­ки производства (обращения).

При списании основных средств без применения отдельного субсчета 01-11 «Выбытие основных средств» производят следую­щие записи: Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» -— отражены суммы начисленной амортиза­ции выбывающего актива; Дебет 91, субсчет 91-2 «Прочие расхо­ды», Кредит 01 — списана остаточная стоимость выбывающего актива.

Стоимость объектов основных средств погашается путем на­числения амортизации, кроме случаев, установленных в норма­тивных документах по бухгалтерскому учету.Объектами для на­числения амортизации являются основные средства, находящие­ся в организации на праве собственности, хозяйственного веде­ния и оперативного управления. Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) установлено, что амор­тизация не начисляется: по жилищному фонду; объектам внеш­него благоустройства; другим аналогичным объектам лесного хо­зяйства; специализированным сооружениям судоходной обстанов­ки и т.п.; продуктивному скоту; буйволам, оленям; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; изданиям (книги, брошюры и т.п.); объектам, относящимся к фильмофонду; сценическо-постановочным средствам; экспонатам животного мира в зоопарках и др.; объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельным участкам, объектам природопользования).

Если объекты основных средств получены по договору дарения (безвозмездно) или приобретены с использованием бюджетных ассигнований, то в дальнейшем их стоимость списывается в кре­дит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», ежемесячно по мере амортизации объекта в размере на­численных сумм амортизационных отчислений.

Например, стоимость безвозмездно полученного объекта со­ставляет 200 000 руб. Срок его полезного использования опреде­лен организацией в 8 лет. Тогда годовая норма амортизации по данному объекту составит 12,5 % (100: 8), а сумма амортизации в год — 25 000 руб. (200 000 • 12,5). Месячная сумма амортизации бу­дет равна 2 083 руб. (25 000 :12).



Таким образом, в течение срока службы объекта (8 лет) при каждом начислении амортизации, т. е. ежемесячно, сумма 2 083 руб. будет списываться со счета 98 «Доходы будущих периодов», суб­счет 98-2 «Безвозмездные поступления основных средств», и от­носиться в доходы текущего периода. При этом бухгалтерская за­пись данной операции такова: Дебет 98, субсчет 98-2 «Безвозмез­дные поступления основных средств», Кредит 91, субсчет 91-1 «Про­чие доходы».

Амортизационные отчисления по объекту основных средств на­чинают начислять с первого числа месяца, следующего за меся­цем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Так, напри­мер, 14 ноября текущего года по акту приема-передачи был опри­ходован в состав основных средств склад стройматериалов. Следо­вательно, амортизацию следует начислять с 1 декабря.

Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости объекта либо списания его с учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. При полном погашении стоимости объекта в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек делается отметка, что объект амортизирован, и проставляется дата прекращения начис­ления амортизации.

Начисление амортизационных отчислений может быть приоста­новлено в случаях:

нахождения объектов на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации;

если объекты переведены на консервацию продолжительностью не менее трех месяцев по решению руководителя организации;

если период восстановления объектов основных средств пре­вышает 12 месяцев.



Амортизационные отчисления по объектам основных средств прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списа­ния этого объекта с бухгалтерского учета.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации и Положением по бух­галтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) установ­лены следующие способы начисления амортизационных отчис­лений:

линейный;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис­пользования;

списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Сельскохозяйственная организация может использовать лю­бой из рекомендуемых способов, отразив свой выбор в учетной политике.

Применение одного из способов по группе однородных объек­тов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования. Выбор любого из названных способов следует сделать с начала срока полезного использования объекта основных средств, который определяется организацией при при­нятии его к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования — это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить до­ход организации или служить для выполнения целей деятельнос­ти организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным поряд­ком. Для отдельных групп основных средств срок полезного ис­пользования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к по­лучению в результате использования этого объекта.

Определение срока полезного использования при его отсут­ствии в технических условиях или неустановлении в централизо­ванном порядке производится исходя:

из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима экс­плуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительного ре­монта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Рассмотрим порядок начисления амортизации. При каждом выбранном варианте определяют годовую и месячную нормы амор­тизационных отчислений.


При линейном способе годовая сумма амортизационных отчие лений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя и \ срока полезного использования объекта.

Например, оприходован хозяйственный инвентарь стоимос­тью 500 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составит 20 % (100:5). Годовая сумма аморти­зационных отчислений рассчитывается следующим образом, руб.:

500000-20% = 100 000 руб.

На практике в бухгалтерских службах пользуются Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановле­ние основных средств народного хозяйства, утвержденными По­становлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072, в котором все основные средства разбиты на группы, подгруппы и приводятся разработанные нормы амортизации на полное восста­новление исходя из срока полезного использования в процентах.

Например, норма амортизации здания составит 5 %. Это зна­чит, что срок полезного использования будет равен 20 годам (100 : 5). Если по зданию применяется норма амортизации 2,5 %, то амортизация будет начисляться в течение 40 лет. Годовая ее сумма составит 12 500 руб. (500000 • 2,5).

Данный способ целесообразно применять для начисления амор­тизации как активной, так и пассивной частей основных средств, которые равномерными долями в течение срока полезного ис­пользования переносят свою стоимость на издержки производ­ства и обращения.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизаци­онных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амор­тизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта, а также коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации по пе­речню высокотехнологических отраслей и эффективных видов ма­шин и оборудования.

Так, если взять данные предыдущего примера, то годовую норму амортизации 20 % следует умножить на коэффициент ус­корения, но не более двух: 20 % • 2 = 40 % — получится годовая норма амортизации. Затем остаточную стоимость умножают на эту ставку. В последний год из остаточной стоимости вычитают лик­видационную стоимость (например, 25 000 руб.), это и будет сум­ма амортизации (табл. 10).

При этом способе сумма амортизации по годам уменьшается. В то же время увеличиваются затраты на ремонт этого объекта, поэтому использование его без применения коэффициента уско­рения нецелесообразно.


При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использования годовая сумма амортизационных отчисле­ний определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаме­нателе — сумма чисел лет срока его службы.

Применительно к рассматриваемому примеру сумма чисел лет срока службы равна 15 (1+2 + 3 + 4 + 5). В первый год коэффи­циент составит 5 : 15, во второй — 4 : 15 и т. д. (табл. 11).

Как видно из данных табл. 11, накопленная сумма амортизации будет полностью соответствовать первоначальной стоимости основ­ных средств, поэтому этот способ целесообразно применять при начислении амортизации как активной части основных средств, которые в первые годы эксплуатации более интенсивно использу­ются в производственной деятельности, так и пассивной части.

При способе списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ) начисление амортизационных отчислений произ­водится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной сто­имости объекта основных средств и предполагаемого объема про­дукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

Например, приобретен автомобиль грузоподъемностью болм двух тонн с предполагаемым пробегом до 400 000 км стоимости» 80 000 руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 000 км, следи вательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотно шения первоначальной стоимости и предполагаемого объема при дукции составит 1 000 руб., {8000 : 400000-5000).

В соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений по автомашинам грузоподъемностью свыше двух тонн, пи легковым автомобилям, используемым как такси, маршрут!Iмм микроавтобусам, автобусам общего пользования нормы амортизации установлены в зависимости от их балансовой стоимости в расчете на 1000 км пробега. Поэтому сумма амортизации умножается на величину пробега.

Данный способ применим для активной части основных средств, работа которых может быть измерена натуральными показателями.

Начисление амортизации производится в «Ведомости расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам» (форма № 48-АПК). Эту ведомость составляют в начале года, проставляя в нее на 1 января балансовую стоимость основ­ных средств, шифр и сумму амортизации. На основании этих дан­ных определяют сумму амортизации за год по отдельным группам основных средств и в целом по организации. Разделив годовую сумму амортизации на 12, получают месячную сумму амортиза­ционных отчислений за январь и относят ее на соответствующие объекты (виды производств, продукцию и т.д.).

В последующие месяцы определяют суммы амортизации по вновь поступившим и выбывшим основным средствам. Например, сум­му амортизации за февраль определяют следующим образом:

Для этой цели используют регистры аналитического учета: форму № 49-АПК «Ведомость начисления амортизации и от­числений в ремонтный фонд (без автотранспорта)», в которой показывают изменения по вновь поступившим и выбывшим ос­новным средствам;

форму № 50-АПК «Ведомость расчета амортизации по авто­транспорту и отчислений в ремонтный фонд»;

форму № 110-АПК «Ведомость распределения амортизации в растениеводстве» для распределения амортизации по культурам и группам культур.

Начисленные суммы амортизации отражаются также в «Лицевом счете (производственном отчете) подразделения» (форма № 83-АПК) и «Ведомости аналитического учета затрат на производство» (форма № 84-АПК). Регистром синтетического учета служит журнал-ордер № 10-АПК.

Учет амортизации осуществляется на контрактивном пассивном счёте 02 «Амортизация основных средств», который предназначен ми я накопления суммы амортизационных отчислений основных Средств, числящихся на субсчетах счета 01 «Основные средства».

13 табл. 12 приведены хозяйственные операции по начислению амортизационных отчислений и их списанию при выбытии ос­новных средств.


 

 

Учет ремонта основных средств

Основными формами восстановления действующих основных средств являются их ремонт, модернизация и реконструкция.

Ремонтные работы подразделяют на текущие и капитальные. К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ре­монту объектов основных средств относятся работы по система­тическому и своевременному предохранению их от преждевремен­ного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт ба­зовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

При капитальном ремонте зданий и сооружений осуществляется смена изношенных конструкций и деталей или их замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные воз­можности ремонтируемых объектов, за исключением полной за­мены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундамен­ты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Ремонт основных средств следует проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подле­жащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы плано­во-предупредительного ремонта, разрабатываемого организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других факторов. Системой планово-предупреди­тельного ремонта предусматривается обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, капитальный и особо слож­ный ремонт отдельных объектов основных средств.

План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.

В Плане счетов для сельскохозяйственных организаций к счету 23 «Вспомогательные производства» для учета ремонта основных средств предусмотрено следующие субсчета:

23-1 «Ремонтные мастерские»;

23-2 «Ремонт зданий и сооружений».

Учет затрат и выполненных работ в ремонтных мастерских будет рассмотрен в разделе «Учет вспомогательных производств».

Аналитический учет к счету 23-2 «Ремонт зданий и сооруже­ний» ведут по капитальным и текущим видам ремонта в разрезе ремонтируемых объектов.

Ремонт основных средств может осуществляться подрядным пли хозяйственным способом. При подрядном способе ремонт­ные работы выполняет специализированная организация — под­рядчик, при хозяйственном способе ремонт осуществляется на предприятии, в ремонтной мастерской, строительными бригада­ми и т.д.

Затраты по ремонту организации могут относить сразу на счета издержек производства и обращения или создавать ремонтный фонд для накапливания средств на проведение ремонтных работ, осо­бенно на предприятиях с сезонным характером производства.

При текущем ремонте расходы сразу могут относиться на из­держки производства и обращения бухгалтерскими записями: Де­бет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производ­ства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйствен­ные расходы» и др. Кредит 10 «Материалы» 69 «Расчеты по соци­альному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

При капитальном ремонте объектов основных средств, осуще­ствляемом подрядным способом, заключается договор на его про­ведение. Выписывается наряд-заказ, и объект сдается подрядчику.

При этом производятся следующие записи: Дебет 23 «Вспо­могательные производства», субсчет 23-1 «Ремонт мастерских» или 23-2 «Ремонт зданий и сооружений»; Дебет 19 «НДС по при­обретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После выполнения ремонта подрядчиком выписывается счет-фактура и предъявляется платежное требование: Дебет 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счетов учета денеж­ных средств.

Одновременно сумма НДС предъявляется к возмещению из бюджета.

Поскольку основная часть расходов по капитальному ремонту на сельскохозяйственных предприятиях приходится на первые месяцы года, то затраты по ремонту основных средств лучше учи­тывать сначала на счете 97 «Расходы будущих периодов», посте­пенно списывая на счета издержек производства и обращения. Это должно быть отражено в учетной политике организации. Затраты по законченному капитальному ремонту списывают сначала с кре­дита счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 23-1, 23-2, в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», а затем частями с кредита счета 97 на счета издержек производства и обращения.

Если капитальный ремонт производится хозяйственным спосо­бом, то затраты на него по объектам отражают по соответствующим элементам и установленной номенклатуре статей затрат:

 

После окончания капитального ремонта объекты принимаются в эксплуатацию. Стоимость ремонта списывают с кредита счета 23, субсчет 23-2 «Ремонт зданий и сооружений», в дебет счета 97 «Рас­ходы будущих периодов» и затем равномерно распределяют на издержки производства и обращения.

Существует также другой вариант учета, когда организации создают ремонтный фонд для более равномерного распределения затрат на производство по периодам времени. Для этого к счету 96 «Резервы предстоящих расходов» открывают субсчет 96-4 «Ремонт­ный фонд», на котором отражают предстоящие затраты по ре­монту основных средств.

Создание ремонтного фонда оформляется бухгалтерской запи­сью: Дебет 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводствен­ные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.) Кредит 96, субсчет 96-4 «Ремонтный фонд».

При проведении ремонта делают проводки по списанию мате­риалов, отражению услуг, начислению оплаты труда и отчисле­ний от нее.

После завершения ремонтных работ и приемки отремонтиро­ванных объектов по акту, производится запись: Дебет 96, субсчет 94 «Ремонтный фонд», Кредит 23, субсчет 23-2 «Ремонт зданий и сооружений».

Аналитический учет операций по ремонту основных средств осуществляется в лицевом счете (производственном отчете, фор­ма № 83-АПК) и в ведомости учета затрат по капитальным вло­жениям и ремонту (форма № 79-АПК). В лицевых счетах по статье «Содержание основных средств» выделяют отдельной строкой «ре­монт основных средств» по каждому объекту учета. Ежемесячно подсчитывают суммы затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Обороты из ведомости № 79-АПК переносят в журнал-ор­дер № 10-АПК по соответствующим счетам. Если количество ре­монта небольшое, то ведомость № 79-АПК можно не вести, а журнал-ордер № 10-АПК заполнять сразу на основании лицевого счета № 83-АПК.


Эта страница нарушает авторские права

allrefrs.ru - 2018 год. Все права принадлежат их авторам!